解讀白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移
地方酒廠(chǎng)稅負(fù)加重
阿思達(dá)克通訊社昨日下午報(bào)道稱(chēng)，官方正考慮調(diào)整酒類(lèi)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。據(jù)酒業(yè)家從相關(guān)方面了解到，上述白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整并不是僅僅停留在初始的討論階段，已有相關(guān)權(quán)威部門(mén)作出調(diào)研。上述消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整很可能會(huì)提高消費(fèi)稅的稅基，會(huì)影響產(chǎn)品的價(jià)格彈性。
目前而言，對(duì)低端酒和高端名酒酒影響不大，對(duì)地方龍頭酒企影響會(huì)比較大。
白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)醞釀變化
大智慧阿思達(dá)克通訊社昨日下午報(bào)道稱(chēng)，官方正考慮調(diào)整酒類(lèi)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。
據(jù)酒業(yè)家從相關(guān)方面了解到，上述白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整并不是僅僅停留在初始的討論階段，已有相關(guān)權(quán)威部門(mén)作出調(diào)研。
“利空不斷啊”，盛初咨詢(xún)董事長(zhǎng)王朝成對(duì)酒業(yè)家評(píng)價(jià)說(shuō)，上述消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整很可能會(huì)提高消費(fèi)稅的稅基，顯然消費(fèi)稅征收的基數(shù)越高，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)可能會(huì)越重。
王朝成對(duì)酒業(yè)家表示，這種調(diào)整早有傳言，不過(guò)他認(rèn)為，第一：征收環(huán)節(jié)調(diào)整不一定最終會(huì)推行，因?yàn)樯婕暗降胤秸牟┺摹５诙簳?huì)影響白酒行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)品到消費(fèi)者前的環(huán)節(jié)成本高了，會(huì)影響產(chǎn)品的價(jià)格彈性。第三：對(duì)低端酒和高端名酒酒影響不大，對(duì)地方龍頭酒企影響會(huì)比較大。
大智慧的上述報(bào)道稱(chēng)，消費(fèi)稅改革涉及多個(gè)層面，包括調(diào)整征收范圍、稅率、調(diào)整征收環(huán)節(jié)，以及由中央稅改為地方稅種。在改為地方稅種的情況， 酒類(lèi)消費(fèi)稅改革主要是涉征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。
酒業(yè)家了解到，2013年11月10日貴州茅臺(tái)股東大會(huì)上，有投資者問(wèn)到消費(fèi)稅調(diào)整的問(wèn)題，當(dāng)時(shí)茅臺(tái)管理層的回應(yīng)是：消費(fèi)稅政策調(diào)整只是針對(duì)三種全會(huì)的傳言，要調(diào)整消費(fèi)稅會(huì)向企業(yè)征求意見(jiàn)，目前還沒(méi)有收到征求意見(jiàn)稿。此外，近期王朝成在與二級(jí)市場(chǎng)投資者交流時(shí)即提到消費(fèi)稅調(diào)整，但是當(dāng)時(shí)多數(shù)投資者未對(duì)此重視。
財(cái)政部文件顯示，目前白酒、黃酒、啤酒各個(gè)酒種的消費(fèi)稅率不一，白酒按照“銷(xiāo)售額乘20%+每500克0.5元”的稅率征收。
圖1：貴州茅臺(tái)2012年年報(bào)中列舉的主要稅種、稅率
2013年11月15日公布十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》全文涉及到消費(fèi)稅的只有一段，即“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。
2013年10月，我國(guó)官方高層智囊機(jī)構(gòu)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心(國(guó)研中心)向社會(huì)公開(kāi)了其為十八屆三中全會(huì)提交的“383”改革方案總報(bào)告全文中也提出建議，按照消費(fèi)地原則將國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅劃為地方稅，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇2013年12月接受媒體采訪(fǎng)時(shí)表示，把消費(fèi)稅劃歸地方，是應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后可能出現(xiàn)的地方稅源不足的有效途徑，此外，他表示，應(yīng)該把消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。“因?yàn)樯a(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的話(huà)，稅源往往分布不均，比如煙主要是在云南，酒主要是在四川、貴州，其他省份比較少。但是如果在零售環(huán)節(jié)征收，就是在哪個(gè)地方消費(fèi)，哪個(gè)地方納稅，這個(gè)稅源就分布均勻了。”高培勇進(jìn)一步解釋道，消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，和地方利益掛鉤，地方對(duì)于稅收的征管也會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，我們征收消費(fèi)稅有一定經(jīng)驗(yàn)，征管難度較小。因此，消費(fèi)稅劃歸地方稅種可行性較強(qiáng)。
王朝成表示，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整到批發(fā)環(huán)節(jié)的說(shuō)法其早有聽(tīng)說(shuō)，這個(gè)政策的初衷可能是考慮到公平性和地方屬地征收稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)消費(fèi)能力強(qiáng)，消費(fèi)白酒尤其是高端白酒多，培育了消費(fèi)，但是按照現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收方式，消費(fèi)稅沒(méi)有流歸到消費(fèi)白酒的當(dāng)?shù)亍?/span>
王朝成對(duì)酒業(yè)家記者說(shuō)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整到批發(fā)環(huán)節(jié)的最終執(zhí)行在技術(shù)上可能會(huì)有障礙，一些酒廠(chǎng)在經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，因?yàn)椴簧倬茝S(chǎng)是位于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，這些地方政府對(duì)這個(gè)調(diào)整的反對(duì)意見(jiàn)應(yīng)該會(huì)很大，消費(fèi)稅方面的調(diào)整大背景就是國(guó)家的稅制改革，這不僅僅涉及到酒，酒只是作為一個(gè)品類(lèi)。
哪些酒企受到的影響會(huì)比較大？
如何按照上述傳言的方式調(diào)整，那么對(duì)酒企會(huì)有什么樣的影響？
稅基的上調(diào)是最直接的影響。
王朝成對(duì)酒業(yè)家舉例子說(shuō)，比方說(shuō)某家地方龍頭企業(yè)給經(jīng)銷(xiāo)商的開(kāi)票價(jià)是60元/瓶，但是實(shí)際經(jīng)銷(xiāo)商打款的價(jià)格是80元(一般都是這樣操作，這20元的差價(jià)是廠(chǎng)家收取經(jīng)銷(xiāo)商的保證金或者作為銷(xiāo)售費(fèi)用，這樣可以做低消費(fèi)稅征收的基數(shù)。)，假設(shè)經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)二批商的批發(fā)價(jià)是100元。
假設(shè)按照現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收方式(酒業(yè)家備注：目前還不確定改變征收環(huán)節(jié)的同時(shí)消費(fèi)稅的稅率等計(jì)算方式是否會(huì)發(fā)生變化)，是出廠(chǎng)價(jià)60元乘以6折(7折至5折不等，)再乘以20%，那么消費(fèi)稅是7.2元。
那么按照調(diào)整后的方式征收：假設(shè)經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)二批商的批發(fā)價(jià)是100元，消費(fèi)稅的繳費(fèi)基數(shù)就明顯提高了，假設(shè)按照100元的基數(shù)乘6折再乘以20%，那么消費(fèi)稅是12元。消費(fèi)稅會(huì)明顯提高。
“顯然消費(fèi)稅征收的基數(shù)越高，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)會(huì)越重”，王朝成對(duì)酒業(yè)家說(shuō)。
他認(rèn)為，從目前來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)政策對(duì)高端名酒的影響不大，因?yàn)楝F(xiàn)在高端名酒的出廠(chǎng)價(jià)和批發(fā)價(jià)之間的差距已經(jīng)很小甚至倒掛，對(duì)稅基的影響不大。但是對(duì)于老白干酒、古井貢酒這一類(lèi)的地方龍頭企業(yè)，因?yàn)樗麄兂鰪S(chǎng)價(jià)和批發(fā)價(jià)之間的差價(jià)較大，就會(huì)影響很大，對(duì)地方龍頭酒廠(chǎng)影響就會(huì)非常不利，低端酒產(chǎn)品影響也不會(huì)很大。
不過(guò)，，王朝成對(duì)酒業(yè)家強(qiáng)調(diào)，如果改變征收方式，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)高端酒也有不利影響。對(duì)高端酒來(lái)說(shuō)畢竟消費(fèi)稅從生產(chǎn)轉(zhuǎn)到流通環(huán)節(jié)，現(xiàn)在因?yàn)榕l(fā)加價(jià)少或倒掛影響小，但渠道總不可能長(zhǎng)期無(wú)利，一旦有利了，還是會(huì)增加稅基，對(duì)需求會(huì)形成直接抑制，這樣長(zhǎng)遠(yuǎn)也不利。當(dāng)然表面上看：稅制調(diào)整似乎減低了酒企直接稅負(fù)，但是增加了消費(fèi)負(fù)擔(dān)，影響了需求，尤其是中高端需求，這意味著廠(chǎng)家要么補(bǔ)貼經(jīng)銷(xiāo)商要么經(jīng)銷(xiāo)商批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行提價(jià)來(lái)消化這部分負(fù)擔(dān)，而對(duì)于地方龍頭企業(yè)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，本身消費(fèi)價(jià)格彈性大，一旦提價(jià)，會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)抑制的問(wèn)題。
王朝成表示，如果真向流通環(huán)節(jié)也有有利一面：中國(guó)流通企業(yè)開(kāi)票的時(shí)候會(huì)有很多漏交，所以實(shí)際交的可能會(huì)少一些，酒廠(chǎng)很少漏交。所以可能稅基會(huì)提高，但漏交率會(huì)上升！酒廠(chǎng)直接負(fù)擔(dān)會(huì)減少，但間接的壓力會(huì)增大。
白酒職業(yè)經(jīng)理人袁春光對(duì)酒業(yè)家表示，如在流通環(huán)節(jié)征稅，會(huì)倒逼酒企降價(jià)或讓利，酒企的高額市場(chǎng)支持策略也會(huì)徹底顛覆了，五糧液(14.47, -0.16, -1.09%)的消費(fèi)地收購(gòu)酒廠(chǎng)計(jì)劃，估計(jì)也會(huì)受到影響。
袁春光認(rèn)為，這也意味著，五糧液計(jì)劃在全國(guó)各消費(fèi)大省收購(gòu)酒廠(chǎng)，通過(guò)消費(fèi)稅在地方繳納，獲得地方政府支持，以推動(dòng)低端民酒在地方上同地產(chǎn)酒競(jìng)爭(zhēng)，此舉，會(huì)促使地方依舊保護(hù)地產(chǎn)白酒生產(chǎn)企業(yè)。如消費(fèi)稅在流通環(huán)節(jié)收取，大部分地產(chǎn)酒的銷(xiāo)售渠道依舊在地方，而名優(yōu)酒企的全國(guó)市場(chǎng)將讓地方政府對(duì)酒企的依賴(lài)度減輕，但茅臺(tái)、四川等地的酒類(lèi)產(chǎn)品稅收將減少。
白酒“稅的變遷”
為何要這么關(guān)注白酒行業(yè)的稅？這是因?yàn)?，稅收政策變遷已經(jīng)在有意無(wú)意中屢次改變中國(guó)酒業(yè)的發(fā)展軌跡。以史為鑒，非常有必要。
酒業(yè)家查詢(xún)資料獲悉，1998年1月1日開(kāi)始，我國(guó)對(duì)白酒業(yè)所得稅政策進(jìn)行調(diào)整，糧食類(lèi)白酒(含薯類(lèi)白酒)的廣告費(fèi)一律不得在稅前扣除，這項(xiàng)稅收政策對(duì)剛摘得“央視標(biāo)王”的山東秦池酒廠(chǎng)非常不利。
2001年5月1日，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)宣布對(duì)白酒實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。根據(jù)新政策，對(duì)糧食白酒和薯類(lèi)白酒在維持現(xiàn)行按出廠(chǎng)價(jià)25%和15%的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅辦法不變的前提下，再對(duì)每斤白酒按0.5元從量征收一道消費(fèi)稅。與此同時(shí)，取消現(xiàn)行的以外購(gòu)酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購(gòu)進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的抵扣政策，并停止執(zhí)行對(duì)小酒廠(chǎng)定額、定率的雙定征稅辦法，一律實(shí)行查實(shí)征收，小酒廠(chǎng)指會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶(hù)。
部分低端產(chǎn)品的實(shí)際稅率由此大增至30%以上。招商證券食品飲料行業(yè)分析師董廣陽(yáng)評(píng)價(jià)：政令一出，業(yè)界嘩然，“消費(fèi)稅引爆五毛錢(qián)擊潰國(guó)內(nèi)白酒業(yè)”，“中小品牌將退出市場(chǎng)”的言論一時(shí)甚囂塵上。白酒行業(yè)人士驚呼白酒冰川世紀(jì)終于來(lái)臨，白酒行業(yè)從此將引發(fā)一連串的“骨牌”效應(yīng)。為尋找對(duì)策，各產(chǎn)酒大省紛紛召開(kāi)緊急會(huì)議，著力研究如何合理避稅、減少損失。受5毛錢(qián)消費(fèi)稅等因素影響，白酒行業(yè)隨后引發(fā)“漲價(jià)骨牌效應(yīng)”，當(dāng)年，漲價(jià)熱潮一浪高過(guò)一浪，“茅、五、劍”等高檔白酒的漲幅首當(dāng)其沖，而“全興”推出了售價(jià)高達(dá)400元的“水井坊”。隨后，名酒沖擊高價(jià)位呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。業(yè)界認(rèn)為：“高利潤(rùn)的高價(jià)酒將是白酒業(yè)未來(lái)生存的重要出路。”
董廣陽(yáng)認(rèn)為，2001年從量稅的征收是白酒行業(yè)發(fā)展史上的三大行業(yè)政策導(dǎo)向性事件之一，2001年白酒行業(yè)的從量稅政策，使過(guò)去以量取勝的模式陷入終結(jié)，老窖、沱牌、全興紛紛轉(zhuǎn)型求生，推出高檔品牌，品牌力因素是第一原因。
2006年，取消糧食白酒25%和薯類(lèi)白酒15%的差別消費(fèi)稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。
最近的一次針對(duì)白酒消費(fèi)稅的動(dòng)作是，國(guó)稅總局2009年7月下發(fā)旨在從嚴(yán)征收白酒消費(fèi)稅的文件。上述文件提出，要加強(qiáng)納稅評(píng)估，有效監(jiān)控生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，堵塞漏洞，增加收入。
有資料顯示，在此之前，我國(guó)白酒消費(fèi)稅針對(duì)白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅率是按照銷(xiāo)售收入征收 20%從價(jià)稅，再按銷(xiāo)售量每噸征收 1000 元從量稅。對(duì)白酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收白酒消費(fèi)稅，只征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為 5%。白酒消費(fèi)稅和白酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅率差為白酒企業(yè)避稅提供了比較大的空間。白酒企業(yè)通過(guò)設(shè)立全資或者控股的白酒銷(xiāo)售公司，以大幅度低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格將白酒出售給自己的銷(xiāo)售公司，再讓銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，以達(dá)到少繳白酒消費(fèi)稅目的。
由于白酒消費(fèi)稅和白酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅率差為 15%以上，大型白酒企業(yè)白酒年銷(xiāo)售收入幾十億元，通過(guò)上述辦法，年避稅額較高，既造成國(guó)家稅收流失，又造成對(duì)沒(méi)有避稅的白酒企業(yè)稅收不公平。
這份名為《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》的文件，要求對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，希望針對(duì)過(guò)往白酒企業(yè)存在比較嚴(yán)重的避稅情況，保持稅率不變但通過(guò)從嚴(yán)征收，堵上銷(xiāo)售公司避稅渠道。
這份文件的核心內(nèi)容是：
1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格 50%至 70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至 70%范圍內(nèi)。
3. 核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到 3 個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。
中信證券當(dāng)時(shí)做的測(cè)算顯示，其重點(diǎn)跟蹤的7家白酒上市公司2010要因此多繳消費(fèi)稅21.5億元。
由于上述政策正式出臺(tái)前，已經(jīng)有傳聞傳出，業(yè)界也已有諸多猜測(cè)，因此為此各大企業(yè)都已做好提價(jià)方案，經(jīng)銷(xiāo)商當(dāng)時(shí)對(duì)提價(jià)的預(yù)期也非常強(qiáng)烈，一批價(jià)格均有不同程度回升，這項(xiàng)政策最終推動(dòng)了酒廠(chǎng)通過(guò)提高出廠(chǎng)價(jià)化解、轉(zhuǎn)移消費(fèi)稅影響。
王朝成指出，上述2009年的從嚴(yán)征收規(guī)定出來(lái)后，高檔酒一律按照70%征收，基本打掉了廠(chǎng)家通過(guò)銷(xiāo)售公司避稅的模式。
資料：關(guān)于消費(fèi)稅
資料顯示，目前消費(fèi)稅是僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅之后的第四大重要稅種。2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，同比增長(zhǎng)13.5%。國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。
消費(fèi)稅是對(duì)貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財(cái)政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品(主要是一些消費(fèi)品)進(jìn)行征收的一個(gè)稅種。它是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(如汽油、柴油、汽車(chē)、輪胎)、過(guò)度消費(fèi)不利于人類(lèi)健康的商品(如煙、酒)以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品(如貴重首飾)等征收的一種稅。
我國(guó)于1994年稅制改革時(shí)設(shè)置消費(fèi)稅，當(dāng)時(shí)主要選擇了煙、酒、小汽車(chē)、化妝品等11類(lèi)應(yīng)稅產(chǎn)品。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅稅目定為14個(gè)。
在我國(guó)，消費(fèi)稅作為對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，不僅具有籌集財(cái)政資金的功能，而且還具有調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的宏觀(guān)調(diào)控職能。目前，消費(fèi)稅被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。(酒業(yè)家)
